Cada fin de mes los patrones deben realizar un ajuste mensual de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y de subsidio para el empleo.
Subsidio para el empleo:
En el caso del subsidio para el empleo existe un límite mensual para aquellos trabajadores que tengan ingreso gravado de ISR cuyo monto no exceda de $10,171 mensuales, tiene derecho a que se les aplique un subsidio de $474.65 mensuales. Estos montos pueden calcularse de manera proporcional de acuerdo a la periodicidad de la nómina, es decir, si la empresa paga semanalmente, entonces el patrón considera el ingreso y el subsidio correspondiente a una semana, pero al final del mes se debe asegurar que no se rebasen de los límites establecidos. Es por ello que puede existir un ajuste al subsidio.
Por ejemplo, en la siguiente tabla puede observarse el límite de ingresos y el subsidio que se aplicará, tanto mensual como semanal.
| Límite de ingresos | Subsidio | |
| Mensual | $10,171.00 | $474.65 |
| Semanal | $2,342.01 | $109.27 |
Si un trabajador recibe de manera semanal ingresos gravados iguales o menores al límite de $2,342.01, tendrá derecho a que se le aplique un subsidio de $109.27 en cada semana, sin embargo, si al final del mes resulta que recibió ingresos gravados superiores al límite mensual de $10,171 entonces se le aplica ajuste de subsidio. Se puede superar el límite mensual derivado de ingresos adicionales que se perciben al final del mes o por el simple hecho de que el mes contemple cinco semanas.
Ejemplo, si un trabajador recibe cada semana ingresos gravados de $2,300, se le determina un ISR de $177.22 y se le aplica un subsidio de $109.27 entonces sólo se le retiene un ISR de $67.95, sin embargo, si en el mes se le pagaron cinco semanas, entonces al final el mes superó el límite mensual y se debe hacer el ajuste de las semanas previas. Esto significa que se le cobrará el ISR de la semana cinco y el subsidio de las semanas previas.
| Semana 1 | Semana 2 | Semana 3 | Semana 4 | Semana 5 | Total | |
| Base | $2,300.00 | $2,300.00 | $2,300.00 | $2,300.00 | $2,300.00 | $11,500.00 |
| ISR causado | $177.22 | $177.22 | $177.22 | $77.22 | ||
| Subsidio para el empleo | $109.27 | $109.27 | $109.27 | $109.27 | - | $437.08 |
| ISR a retener | $67.95 | $67.95 | $67.95 | $67.95 |
Total de ingresos de las cinco semanas: $11,500 ingreso superior al límite mensual de $10,171.
En este caso es necesario hacer el ajuste de subsidio, lo cual implica, rebajarle $437.08 en la quinta semana, es decir además del ISR de la quinta semana, se descontará el subsidio que se aplicó de manera indebida en las semanas anteriores.
ISR ajuste mensual
El ISR es un impuesto anual y todas las retenciones que se le efectúan al trabajador cada semana o cada mes son para cubrir el impuesto anualizado. Si el patrón le paga al trabajador cada semana, le debe hacer una retención de ISR semanal, la cual se calcula aplicando tarifas semanales y al final del mes también se realiza un ajuste aplicando una tarifa mensual de ISR, todo con la intención de que al final del año no resulte tanta diferencia en la determinación del ISR anual.
Aplicar este procedimiento repercute en el flujo de la nómina de la última semana del mes, sin embargo, no se puede omitir este procedimiento, ya que, por un lado, es una obligación del patrón efectuar el ajuste correspondiente y por otro lado, si no se hace ajuste al trabajador le puede salir una diferencia mayor al momento de efectuar el cálculo anual.
LCP Miguel Ángel Enríquez Ureña
Expositor del Instituto de Estudios Fiscales y Administrativos A.C.
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